Что происходит с системой блокировки налоговых накладных

Механизм мониторинга, начавший свою работу с 1 июля 2017 года, произвел эффект слона в посудной лавке. В течении шести месяцев от блокировок пострадало 64,3 тысячи плательщиков НДС.

Конец 2016 года ознаменовался новой вехой в администрировании налога на добавленную стоимость – Законом №1797 с благозвучным названием "об улучшении инвестиционного климата в Украине".

Законодателями был внедрен механизм внесудебной блокировки налоговых накладных, получивший кодовое название "Система автоматизированного мониторинга соответствия налоговых накладных/расчетов корректировок критериям оценки степени рисков, достаточных для остановки регистрации таких налоговых накладных/расчетов корректировок в Едином реестре налоговых накладных" или сокращенно СМКОР.

Система мониторинга должна была предотвратить масштабные схемы избегания уплаты НДС, в налоговом сообществе получившие название "скрутки", суть которых лежала в формировании схемного налогового кредита и "вброса" его в систему электронного администрирования налога, и достигавшие, по некоторым оценкам, до 1 млрд гривен "чистого" налога в месяц.

Механизм мониторинга, начавший свою работу с 1 июля 2017 года, произвел эффект слона в посудной лавке.

В течении шести месяцев (до 01.01.2018) от блокировок пострадало 64,3 тысячи плательщиков НДС, была остановлена регистрация более миллиона налоговых накладных/расчетов корректировок (далее НН/РК) на сумму 19,3 млрд. гривен:

О результатах работы СМКОР за период 01.07.2017-31.12.2017

Блокировано налоговых накладных/расчетов корректировок	Июль	Август	Сентябрь	Октябрь	Ноябрь	Декабрь
Количество плательщиков налога	8 374	7 867	7 085	7 423	14 605	18 913
Количество НН/РК	177 779	113 456	77 200	92 699	264 639	280 562
Сумма НН/РК (в млрд грн)	2,99	2,51	2,01	2,85	4,71	4,22

Грустная аналогия, в попытке остановить схемы избегания уплаты НДС, приводившие к потере поступлений в бюджет на сумму максимум в 6 млрд грн за полгода, государство блокировало документы, а значит и хозяйственную деятельность налогоплательщиков, на сумму более чем в три раза большую (19,3 млрд грн).

Кроме прочего, вызывает удивление взрывной рост нарушителей и количество блокировок в ноябре-декабре 2017 года.

Вряд ли количество желающих расхитить бюджет страны к Новому году выросло в 2-2,5 раза, а вот попытка насобирать план поступлений по налогу к концу бюджетного года выглядит гораздо логичнее, но главное, предполагает вмешательство в работу якобы автоматической системы мониторинга.

По данным НБУ, если в октябре 2017 года сумма сбора внутреннего НДС с учетом возмещения составляла 52,9 млрд грн, то у же в ноябре – 57,9 млрд грн, а в декабре – 63,5 млрд гривень. Не похожая на случайное совпадение динамика, но какой ценой?

Во-первых, колоссальный рост административных и временных издержек плательщиков налога на соблюдение обязательных процедур администрирования и уплаты налога.

Самой востребованной профессией в мире украинского бизнеса в одночасье стала "бухгалтер по НДС". Но есть подозрение, что так решать вопрос создания новых рабочих мест как минимум недальновидно.

Во-вторых, массовое и без решения суда блокирование контролирующими органами текущей хозяйственной деятельности. В-третьих, принудительное изъятие денег налогоплательщиков из оборота.

Такую вакханалию страна не видела со времен Азарова, когда налоговые органы имели право блокировки денег на банковских счетах.

Надо отдать должное, власть, выполнив план бюджетных поступлений 2017 года, и услышав целиком справедливый шквал критики, не сразу, но позволила появиться новой, более мягкой, по уверениям руководства Государственной фискальной службы Украины, версии СМКОР, стартовавшей с 22.03.2018 года.

Результаты работы "лайтовой" версии:

О результатах работы СМКОР за период 01.04.2018-31.09.2018

Блокировано налоговых накладных/ расчетов корректировок	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь
Количество плательщиков налога	2 450	2 465	2 265	2 430	2 666	2 288
Количество НН/РК	78 842	51 216	20 999	27 157	28 569	24 205
Сумма НН/РК (в млрд грн)	1,15	1,28	0,86	0,9	1,21	0,97

Таким образом, за аналогичный полугодовой период (апрель-сентябрь 2018) система мониторинга заблокировала документы 14,6 тысячи плательщиков налога, что привело к отказе в регистрации более почти 231 тыс. налоговых накладных/расчетов корректировок на сумму 6,37 млрд гривен.

Сравнение показателей работы двух версий СМКОР говорят о следующем:

• частота блокировок снижена почти в четыре раза, как по количеству пострадавших плательщиков, так и по количеству заблокированных НН/РК;
• сумма заблокированных НН/РК приблизительно соответствует прогнозным потерям от применения скруток (около 1 млрд грн/в месяц).

Несмотря на казалось бы неплохие результаты, работа комиссий контролирующих органов, рассматривающих жалобы налогоплательщиков на факты блокировок свидетельствует о том, что не все так благополучно:

О результатах деятельности комиссий, принимающих решение о регистрации НН/РК в Едином реестре налоговых накладных или отказ в такой регистрации за период 01.04.2018-31.09.2018

Разблокировано налоговых накладных/ расчетов корректировок	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь
Количество	30 876	59 862	50 371	23 853	17 885	16 350
Сумма (в млрд грн)	0,26	0,41	0,35	0,2	0,19	0,17

Простая перепроверка результатов работы системы автоматизированного мониторинга, кроме того что таковая сама по себе является опасным коррупциогенным фактором (как любая другая личная встреча контролера и контролируемого), выявила что:

• почти 200 тысяч налоговых накладных/расчетов корректировок или 86,6% от общего количества блокируемых НН/РК заблокировано безосновательно и это признали сами комиссии;
• по достаточно сомнительным основаниям у налогоплательщиков было остановлено хозяйственных операций на сумму 1,56 млрд гривен.

Другими словами, обновленная автоматическая система мониторинга крайне несовершенна, особенно в условиях активного присутствия человеческого фактора, и требует, как минимум, повторной серьезной и глубокой доработки.

А это значит, что ни о каком эффективном механизме противодействия схемам избегания уплаты НДС говорить пока не приходиться, вопрос не решен.

В заключение, имеет смысл сказать о невозможности и бесперспективности дальнейшего усложнения процедур взымания налога на добавленную стоимость.

Украина за последние четыре года отстроила одну из самых обременительных систем администрирования НДС в мире.

По данным Мирового банка временные затраты украинских налогоплательщиков на исполнение требований налогового законодательства по НДС за последние три года выросли на 33% и согласно "Doing Business 2019" составили 199 часов или 60% от общих временных затрат на уплату всех налогов.

При этом, нужно учитывать, что данные рейтинга идут с опозданием в полтора года и сомнительные успехи СМКОР еще не попали в общемировой рейтинг легкости ведения бизнеса.

То есть падения рейтинга Украины в текущем году на 11 позиций по направлению "Налогообложение" (с 43 места на 54) только начало негативного тренда, если не предпринять кардинальных действий.

Возможными решениями могут служить замена статуса СМКОР с карательного на аналитический без возможности блокировки или, хотя бы, ограничение по времени процедур блокирования налоговых накладных по примеру системы мониторинга, действующей в области борьбы с отмыванием грязных денег, где время ограничено 5 рабочими днями с возможностью продления до 30 рабочих дней при наличии серьезных оснований (ст. 17 Закона № 1702).